Podľa ustanovenia § 69 ods.12 písm. f) a g) zákona o DPH sa uplatňuje pravidlo tzv. prenesenia daňovej povinnosti na poľnohospodárske plodiny, ktoré patria do kapitoly 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, a na kovy ako oceľ a železo a polotovary z kovov, ktoré patria do kapitoly 72 a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka.
Podľa právnej úpravy platnej do konca roku 2017 sa pri uvedených tovaroch prenos daňovej povinnosti na príjemcu (platiteľa dane) aplikoval v prípadoch, ak bol základ dane (cena bez DPH) za dodanie spomínaných tovarov uvedený na faktúre 5 000 eur a viac.
Novelou zákona č. 222/2014 Z. z. o dani z pridanej hodnoty podľa § 69 ods. 12 písm. f) a písm. g) s účinnosťou od 1. 1. 2018 bol limit základu dane na faktúre za dodanie poľnohospodárskych plodín, železa a ocele a predmetov zo železa a ocele vo výške 5 000 eur pre účely prenosu daňovej povinnosti zrušený. Prenesenie daňovej povinnosti na príjemcu plnenia sa od 1. 1. 2018 uplatňuje na všetky dodania týchto tovarov, ak dodávateľ a aj príjemca plnenia sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty.
Dôsledkom toho sa prenesenie daňovej povinnosti z dodávateľa (platiteľa DPH) na odberateľa (platiteľa DPH) od 1. januára 2018 uplatňuje na všetky dodania tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu.
Limit ostal v platnosti len v ustanovení § 69 ods. 12 písm. h) a i) zákona o DPH pre dodanie mobilných telefónov a integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky.
Platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na:
• § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH
Ide o tovary patriace do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu.
Kapitola 10 zahŕňa obilniny (napr. pšenica a súraž, raž, jačmeň, ovos, kukurica, ryža, pohánka, proso atď.).
Kapitola 12 Spoločného colného sadzobníka zahŕňa olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slamu a krmoviny.
Ako sa vykladá znenie: „ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu“ pri tovaroch patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH?
Pri dodaní predmetných poľnohospodárskych plodín dodávateľ pri aplikácii prenosu daňovej povinnosti na odberateľa nebude posudzovať, na aký účel je dodanie tovaru určené, či na konečnú spotrebu alebo na ďalší predaj, pretože pri tovare patriacom do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktorý v tuzemsku predáva platiteľ DPH inému platiteľovi DPH, sa vo všeobecnosti predpokladá, že nie je bežne určený v nezmenenom stave na konečnú spotrebu zo strany príjemcu.
Kľúčovým momentom pre posúdenie osoby povinnej platiť daň by mal byť aspekt predaja tovaru medzi platiteľmi DPH, čo znamená, že ak kupujúci deklaruje pri kúpe tovaru svoje IČ DPH platiteľa, táto skutočnosť postačuje na to, že nejde o kúpu na jeho spotrebu, ale na jeho podnikanie, teda v zmysle citovaného ustanovenia platiť daň je povinný kupujúci.
• § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH
Ide o tovary patriace do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka.
Kapitola 72 Spoločného colného sadzobníka zahŕňa železo a oceľ. Keďže do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka patrí aj železný a oceľový odpad a šrot, na ktorý sa prenos daňovej povinnosti vzťahuje podľa § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, nevzťahuje sa na dodanie kovového odpadu a kovového šrotu § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH.
Položka 7301 Spoločného colného sadzobníka zahŕňa štetovnice zo železa alebo ocele, tiež vŕtané, razené alebo vyrobené zo zostavených prvkov; zvárané uholníky, tvarovky a profily zo železa alebo ocele.
Položka 7308 Spoločného colného sadzobníka zahŕňa konštrukcie a časti konštrukcií zo železa alebo ocele; dosky, tyče, prúty, uholníky, tvarovky, profily, rúrky a podobné výrobky, pripravené na použitie v konštrukciách zo železa alebo ocele.
Položka 7314 Spoločného colného sadzobníka zahŕňa tkaniny, mriežky, sieťovinu a pletivo zo železného alebo oceľového drôtu; plechovú mriežkovinu zo železa alebo ocele.
Príklad č. 1:
Obchodná spoločnosť, platiteľ DPH, predáva v tuzemsku inému platiteľovi DPH tovary s tuzemským prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH. Ak obchodná spoločnosť vystavuje faktúru s tuzemským prenosom daňovej povinnosti, je povinná vo faktúre k týmto tovarom uvádzať aj sadzbu dane?
Podľa usmernenia Ministerstva financií SR platiteľ DPH – dodávateľ pri dodaní tovaru s prenosom daňovej povinnosti nie je povinný vo faktúre uvádzať sadzbu dane.
Príklad č. 2:
Veľkoobchod, platiteľ DPH, dodáva svojmu odberateľovi – maloobchodu – platiteľovi DPH poľnohospodárske plodiny v režime prenosu daňovej povinnosti na odberateľa [§ 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH] a zároveň aj iné tovary (umelé hnojivá, herbicídy…), na ktoré sa režim daňovej povinnosti nevzťahuje – t. j. uplatňuje bežný režim.
Ak veľkoobchod v rámci jednej dodávky dodá maloobchodu oba druhy tovaru s rôznym daňovým režimom a vyhotoví jednu faktúru, má základ dane za tovary v režime prenosu daňovej povinnosti a za tovary v bežnom režime uviesť vo faktúre sumárne?
Veľkoobchod v uvedenom prípade vo faktúre uvádza samostatne základ dane za tovary podliehajúce režimu prenosu daňovej povinnosti a samostatne základ dane za tovary, pri ktorých sa uplatňuje bežný režim.