Aj v dnešnom článku sa budeme venovať zmenám v zákone o dani z príjmov. Mení sa takmer všetko (odpisovanie majetku, výdavky uznané až po zaplatení, zaokrúhľovanie súm, preddavky na daň FO i PO, odpisovanie pohľadávok, majetok poskytnutý formou výpožičky, odpočet daňovej straty, zrážková daň, zamestnanecké benefity, nezdaniteľné časti, zdaňovanie záväzkov po lehote splatnosti, zavádza sa nový pojem “mikrodaňovník”…). Prehľad prijatých zmien v zákone o dani z príjmov uvádzam zhrnutý v nasledujúcich bodoch:
1) Všeobecné zmeny a zmeny týkajúce sa fyzických osôb (FO), ako aj právnických osôb (PO):
• Úpravy vo vymedzení základných pojmov (nespolupracujúci štát, mikrodaňovník…).
•Zavedenie nového pojmu „mikrodaňovník“ a s tým spojené osobitosti (odpisovanie majetku vrátane majetku poskytnutého na prenájom, zahrňovanie tvorby opravných položiek do základu dane, odpočet daňovej straty).
•Rozšírenie pojmu vklad a úpravy v zdaňovaní v súvislosti s povinným príplatkom do rezervného fondu, nedeliteľného fondu družstva a emisného ážia pri znížení základného imania alebo výplate podielu na zisku.
• Významná zmena týkajúca sa pravidiel zaokrúhľovania naprieč celým zákonom.
•Rozšírenie vymedzenia príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR.
•Zmena týkajúca sa ukončenia obstarávania dlhodobého finančného majetku a jeho zahrnutia do základu dane.
•Zavedenie obsahovej náplne oznámenia podávanom FR SR pri vykonanej úprave základu dane podľa § 17 ods. 6 ZDP.
•Zmeny týkajúce sa tvorby rezerv na lesnú pestovnú činnosť.
• Zmeny týkajúce sa majetku poskytnutého inému daňovníkovi na využívanie formou výpožičky.
• Zásadné zmeny týkajúce sa peňažných a nepeňažných plnení medzi držiteľom a poskytovateľom zdravotnej starostlivosti.
•Rozšírenie okruhu subjektov, ktorým je možné bezodplatne darovať potraviny z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti a daňová uznateľnosť likvidácie takéhoto tovaru.
• Výmena akcií daňovníka zrušeného bez likvidácie za akcie právneho nástupcu a daňové dôsledky.
• Zavedenie novej odpisovej skupiny 0.
• Zmeny týkajúce sa uplatňovania (odpočtu) daňovej straty.
• Úprava pravidiel odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj.
• Zmeny týkajúce sa zamestnancov a zamestnávateľov (§ 35 – § 40 ZDP).
• Zmeny týkajúce sa zrážkovej dane (§ 43 ZDP).
• Zmeny týkajúce sa zamedzenia dvojitého zdanenia (§ 45 ZDP).
• Nové pravidlá týkajúce sa registračnej a oznamovacej povinnosti (§ 49a ZDP).
2) Schválené zmeny týkajúce sa FO:
• Rozšírenie okruhu nezdaňovaných zamestnaneckých benefitov (vzdelávanie zamestnanca, lekárska preventívna prehliadka, nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom do 500 EUR) a zmena v brutovaní nepeňažných benefitov poskytnutých zamestnancom od zamestnávateľa.
•Úprava vymedzenia nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi zamestnávateľom za účelom zabezpečenia dopravy a ubytovania a zvýšenie limitov, ktoré sa budú považovať za príjem oslobodený od dane z pohľadu zamestnanca.
•Úprava oslobodenia príjmov z predaja cenných papierov prijatých na regulovaný trh / obdobný zahraničný regulovaný trh.
•Zmena v oslobodení od dane pri príjmoch prijatých ako náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy, plnení poskytovaných na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti alebo plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu.
• Zrušenie nezdaniteľnej časti týkajúcej sa dobrovoľných príspevkov do II. piliera dôchodkového sporenia a s tým spojené povinnosti.
• Úprava týkajúca sa nezdaniteľnej časti na kúpeľnú starostlivosť.
•Úprava základu daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP pri vklade pohľadávky do obchodnej spoločnosti alebo družstva.
• Zmena okruhu príjmov, z ktorých platí FO preddavky na daň, zmena výšky poslednej známej daňovej povinnosti, z ktorej je FO povinná platiť preddavky na daň z príjmov a zjednodušenie výpočtu preddavkov na daň z príjmov.
3) Schválené zmeny týkajúce sa PO (prípadne FO účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva):
• Zavedenie nových pravidiel pri oslobodení príjmov od dane z príjmov v súvislosti s výplatou plnení medzi daňovníkmi s EÚ a nová úprava týkajúca sa zrážkovej dane.
•Úprava týkajúca sa oslobodenia od dane z príjmov pri predaji akcií PO.
• Zmeny týkajúce sa okruhu výdavkov (nákladov) uznaných až po zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP; napr. zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky u dlžníka, provízie za sprostredkovanie, náklady na získanie noriem a certifikátov, marketingové a iné štúdie a prieskum trhu…).
• Úprava zahrňovania pohľadávok do daňových výdavkov pri ich postúpení alebo odpísaní a zmena v posudzovaní nepremlčanosti pohľadávky nie ku dňu tvorby opravnej položky, alebo ku dňu odpisu alebo postúpenia pohľadávky, ale k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom dochádza k tvorbe opravnej položky, postúpeniu pohľadávky alebo odpisu pohľadávky (§ 17 ods. 28, § 17a ods. 7, § 17b ods. 6 a § 17e ods. 14 ZDP).
• Zmeny týkajúce sa zdaňovania záväzkov po lehote splatnosti (§ 17 ods. 32 ZDP).
•Úprava zahrňovania precenenia cenných papierov určených na obchodovanie na reálnu hodnotu účtovaného ako náklad alebo výnos prostredníctvom účtov 564 resp. 664, alebo 566 resp. 666 postupov účtovania do základu dane.
•Obsiahla úprava týkajúca sa hybridných nesúladov zavedené do doplneného § 17i ZDP.
•Úprava tvorby opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní vrátane pohľadávky z istiny z nesplateného úveru u vybraných daňovníkov a ich zahrňovania do základu dane.
• Zmena výšky poslednej známej daňovej povinnosti, z ktorej je PO povinná platiť preddavky na daň z príjmov a zmena vo výpočte výšky preddavkov na daň.
Zároveň by som rád upriamil pozornosť aj na návrh zmien v zákone o DPH: navrhuje sa zaviesť napr. nová úprava “call-off” stock, priradenie prepravy v reťazci dodaní „prostrednou“ osobou (dodávateľom), zavedenie fikcie odpisovania tovaru s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700 € vrátane a dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok na účely určenia základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru…